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建筑业PPP方式的财税处理

作者:发布时间:2020-03-25 23:01

当下的制作运营商场PPP方法方兴未已,PPP的雏形能够追溯到十九世纪埃及苏伊士运河的制作方法。根据所有权、使用权、运营权,以及政府与出资者权责的不同组合PPP存在多种方法,以BOT最为典型,其衍化方法不下十几种。如BT、BOOT、BOO等。BOT是BuildOperate Transfer的英文缩写,即制作 运营 移送,是指政府经过合同颁发企业必定期限的特许专营权,答应其融资制作和运营特定的共用基础设备,允许其经过向用户收取费用或出售产品以清偿借款,收回出资并赚取赢利。特许权期限届满时,该基础设备无偿移送给政府。如重庆嘉华嘉陵江大桥,BOT协议于2004年9月签定,协议期限二十七年,2007年6月完成竣工通车。

一、税务处理

2016年5月1日起,全面推开营业税改征增值税后,制作运营商场PPP方法归入修建服务范围。修建服务是指各类修建物、构筑物及其隶属设备的制作、补葺、装修,线路、管道、设备、设备等的装置以及其他工程作业的事务活动。包含工程服务、装置服务、补葺服务、装修服务和其他修建服务。2019年4月1日起,适用增值税税率为9%。

企业所得税收入承认按《中华人民共和国企业所得税法》及其施行法令,以及《国家税务总局关于承认企业所得税收入若干问题的告诉》。

 二、管帐处理

按《企业管帐准则第14号 收入》、《小企业管帐准则》、《企业管帐制度》之规则。《财政部关于印发企业管帐准则解说第2号的告诉》第五条规则: 基础设备建成后,项目公司按《企业管帐准则第14号 收入》承认与后续运营服务相关的收入。

黄德荣著《解读企业所得税》

三、事例剖析

2017年1月1日某市政府将 垃圾处理项目对外投标,作为增值税一般纳税人的 制作有限责任公司中标,对该项目进行制作和协营。颁发方与出资方签定协议规则制作期3年,运营期20年。运营期完毕后,出资方将该垃圾处理项目交给颁发方运营。运营期间收入按8∶2份额分配,出资方占80%,颁发方占20%。2020年1月1日该项目建成并投入使用,当月获得运营收入50万元。假定不考虑增值税以外其他税费。出资方管帐分录如下:

2020年1月31日,获得运营收入

借:银行存款  500 000

贷:主营事务收入  366 972.48[=500 000 80%]

应交税费 应交增值税41 284.40[=500 000 9%]

其他应付款 颁发方 91 743.12[=500 000 20%]

今后每月管帐分录与上述类似,分录省掉。

2030年1月1日,运营期满,垃圾处理项目交给颁发方运营,获得收入500万元。

借:银行存款  5 000 000

贷:主营事务收入  4 587 155.96[=5 000 000 ]

应交税费 应交增值税412 844.04[=5 000 000 9%] 

 

参考文献:黄德荣著《解读企业所得税》,黑龙江人民出书社,2013年9月出书。方案本月第2次印刷。

 

黄德荣

 

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